НДС при импорте товаров из Белоруссии в Россию

 НДС при ввозе товара из Белоруссии уплачивается организациями (юридическими лицами) и индивидуальными предпринимателями (ИП) вне зависимости от применяемых ими систем налогообложения (ОСНО, УСН, ЕНВД, ЕСНХ). Согласно письму Минфина РФ от 08.09.2010 № 03-07-08/260 НДС при ввозе товаров из Белоруссии в Россию уплачивается вне зависимости от того, на территории какой страны товар был произведен (в том числе, если продукция была произведена за пределами ЕАЭС, но ранее была импортирована сюда). Исключения составляют лишь те товары, которые согласно российскому законодательству, не облагаются налогом на добавленную стоимость (освобождения по ст. 149 и 150 НК РФ).

Российский налогоплательщик (импортер) обязан уплачивать НДС при импорте товаров с территории Республики Белоруссия в следующих случаях:

  • если приобретаются ранее импортированные на территорию Российской Федерации товары из РБ, по которым не был уплачен налог на добавленную стоимость;
  • продукция приобретается на основании контракта (договора) между ним и белорусским поставщиком или лицом, не являющимся резидентом ЕАЭС, но товары импортируются из РБ.

НДС при импорте товаров из Белоруссии рассчитывается исходя из обычной ставки – в 10 или 18%. Ставка НДС при ввозе товара из Беларуси в 10% применяется для некоторых продовольственных товаров и детских товаров, печатной продукции. Перечни товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, включают коды видов товаров для детей, продовольственных и медицинских товаров (утверждены Постановлениями Правительства РФ от 15.09.2008 г. № 688 и от 31.12.2004 г. № 908) и периодических печатных изданий и книжной продукции (Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 г. № 41).

Не облагается налогом при ввозе с территории стран – участниц (включая Казахстан) ЕАЭС, например,  лом черных и цветных металлов (Письмо Минфина России от 07.02.2017 № 03-07-13/1/6359).

Порядок уплаты НДС при импорте товаров из Белоруссии в Россию

НДС при импорте товаров из Белоруссии в Россию должен быть уплачен до 20 числа месяца, следующего за тем, в котором ввозились указанные товары. Уплата НДС при ввозе товаров из Белоруссии и предоставление в налоговый орган декларации по косвенным налогам является обязанностями импортера. Согласно п. 1 ст. 2 Протокола от 11.12.2009 г. «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе» плательщиком импортного НДС признается собственник товара.

Если у юридического лица (или ИП) были ранее переплаты по федеральным налогам, то можно подать заявление с ходатайством о зачете переплаты – в этом случае импортный НДС может не перечисляться и вовсе. Фискальный орган имеет право (согласно п. 4 ст. 78 НК РФ) принять решение о зачете переплат в течение 10 рабочих дней с момента подачи заявления. Если заявление будет подано позже положенного срока, то и зачет произойдёт позже, что повлечет начисление пени.

По импортируемым товарам составляется особая декларация по косвенным налогам, которая сопровождается подтверждающими факт импорта и уплаты НДС документами. Декларация НДС при импорте товаров из Белоруссии составляется по форме, утвержденной приказом Минфина РФ от 07.07.2010 № 69н. Она заполняется за месяц, в котором были учтены ввезенные товарно-материальные ценности (ТМЦ). Декларация может быть сдана в бумажной форме, если за прошлый год в компании числится менее 100 работников. Сумма импортных налогов по безакцизным товарам указывается в строке 030 раздела 1, а данные о товарах отражаются только на титульном листе и в разделе 1.

Декларация дополняется такими документами:

  • счет-фактуры белорусского поставщика;
  • сопроводительными и транспортными документами, подтверждающие перемещение товаров в РФ (за исключением установленных законодательством случаев, когда подобные документы не требуются);
  • контрактами на поставку импортных товаров (при поставке через посредников, прикладывается посреднический договор и информационное сообщение со сведениями о поставщике);
  • заявлением о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (в 4-х экземплярах в бумажном виде – один остается у ФНС, а остальные с отметками об уплате налога возвращаются заявителю, в электронном виде по форме, утверждённой приказом ФНС РФ от 19.11.2014 № ММВ-7-6/590@) – заявитель заполняет данные о поставщике и покупателе, договоре и стоимости импортируемых товаров в разделе 1 заявления;
  • выписками из банков в качестве подтверждения уплаты ввозного НДС (не нужны, если налоговый орган принял учет о зачете переплаты) или – предпочтительно – копиями платежных поручений с банковской отметкой и печатью.

Одну из полученных от налоговиков копий заявления российский импортер оставляет у себя, а остальные возвращаются компании-экспортеру для подтверждения нулевой ставки по экспорту.  

Возмещение НДС при импорте товаров из Белоруссии

Возмещение НДС при импорте товаров из Белоруссии возможно (на основании письма Минфина РФ от 17.08.2011 № 03-07-13/01-36, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ) при выполнении следующих условий:

  • уплачен ввозной НДС;
  • товары поставлены на бухгалтерский учет;
  • продукция была приобретена для облагаемых НДС операций.

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 выдвигается еще одно требование: в книге покупок должно быть зафиксировано заявление о ввозе товаров с отметкой контролеров с указанием номера платежного документа, по которому НДС был уплачен в бюджет. Номер и дата заявления фиксируются в графе 3 книги, реквизиты платежного поручения – в графе 7.

Ситуация, когда уплата НДС при ввозе товара из Белоруссии осуществляется в одном квартале, а отметка на заявлении получается в другом толкуется фискальными органами, как повод взять НДС к вычету только после постановки отметки (письмо Минфина РФ от 02.07.2015 № 03-07-13/1/38180), но в судах часто принимается сторона налогоплательщиков, заявляющих к вычету НДС в период оплаты.

Учет НДС при ввозе товара из Белоруссии

Налоговая база по НДС при ввозе товара из Белоруссии определяется на дату учета импортером ввезенных товаров (согласно п. 2 ст. 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов), в случае, например, если товары приобретены для перепродажи, то налоговая база по ним будет определяться по дате их отражения на счете 41 «Товары».

Можно порекомендовать следующие проводки товаров и НДС при импорте из Белоруссии:

  • товары получены от поставщика – дебет 41, кредит 60;
  • стоимость доставки товаров включена в расходы на продажу – Д 44, К 60;
  • отражена задолженность по уплате НДС в бюджет при импорте товаров – Д 19, К 68;
  • перечислена оплата за товар поставщику  – Д 60, К 51;
  • перечислена оплата за услуги перевозчику – Д 60, К 51;
  • перечислен НДС в бюджет – Д 68, К 51;
  • НДС принят к вычету – Д 68, К 19.