Декларация НДС при импорте товаров заполняется только при ввозе грузов из стран, являющихся членами ЕАЭС (например, из Италии, Китая, Германии и т.д. она не заполняется и не сдается). В случае импорта товаров из стран, не входящих в состав ЕАЭС, вопрос уплаты НДС решается через таможню и налоговый орган одновременно, а подтверждением стоимости ввозимой партии является таможенная декларация (декларация на товары, ДТ) и таможенная стоимость.
Декларация НДС при ввозе товаров подается в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота до 20-о числа месяца, следующего за истекающим налоговым периодом (согласно п. 5 ст. 174 НК РФ).
Заполнение и предоставление в налоговый (фискальный) орган декларации по НДС при импорте товаров является обязанностью импортера. При этом порядок подачи и заполнения декларации по НДС при ввозе продукции отличается от обычной отчетности и регулируется положениями Приказа Минфина РФ №69н от 07.07.2010 года. Декларация предоставляется вместе с пакетом документов по месту налогового учета импортера. Список необходимых документов:
- заявление о ввозе товаров и уплате налогов на добавленную стоимость в 4-х экземплярах (все 4-е подписываются в налоговой службе, 3 возвращаются заявителю, из которых 2-а он должен передать своему поставщику для возможности получения тем налогового вычета);
- выписки из банка или платежного поручения с отметками банка;
- набор транспортных и товаросопроводительных документов (для определения налоговым органом точек отправления и назначения груза, а также маршрута его следования);
- счет-фактуры и иные платежные документы;
- оригинал или копия внешнеторгового контракта (договора) поставки.
Порядок заполнения декларации по НДС при импорте товаров в Россию
В титульный лист декларации по НДС необходимо внести данные юридического лица (индивидуального предпринимателя), ввозящего продукцию на территорию России. В декларации указываются: КПП, ИНН, код налогового периода, номер корректировки, код налогового органа, куда подается декларация, код учета (если отчетность сдается по месту постановки на налоговый учет, 400). Также вносятся данные о предприятии, включая код по ОКВЭД, контактный номер телефона, фактический и юридический адреса, наименование.
В разделе 1 декларации указываются: код ОКАТО (строка 010), код КБК (строка 020), сумма налога, подлежащего уплате (строка 030), стоимость освобожденных от налогообложения товаров (040). Строка 030 является суммой строк 031 – 035: налога по приобретенным товарам (031), по продуктам переработки (032), по товарам, полученным по договору товарного кредитования (033), по продукции, ввозимой по договору лизинга (034).
В разделе 2 отражаются суммы акцизов, код подакцизного товара, сумма и единицы измерения налоговой базы. Обратите внимание, что расчет налоговой базы проводится отдельно для каждого вида акциза в Приложении к декларации. Раздел 7 содержит информацию о товарах облагаемых нулевой ставкой косвенного налога в форме неподтвержденных сумм налогов, если импортер не подготовил документы, подтверждающие право освобождения от уплаты НДС.
Декларация по НДС при импорте товаров при УСН
Несмотря на то, что налоговым агентом организация (или индивидуальный предприниматель) на упрощенной системе налогообложения (УСН) не является, обязанность оплатить косвенные налоги при импорте за ним сохраняются (согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Плательщик УСН также обязан заполнить и предоставить в налоговый орган декларацию по НДС (п. 2 Письма Минфина РФ от 22.07.2010 N 03-07-15/101).
Организации «упрощенцы», выплачивающие налог с разницы между доходами и расходами, получают право уменьшить налоговую базу по единому налогу на сумму уплаченного при импорте НДС (пп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Минфин России в письме от 07.07.2005 №03-04-08/174 со ссылкой на п. 2 ст. 346.17 НК РФ указывает, что такие расходы должны учитываться в целях налогообложения в общеустановленном порядке (после фактической оплаты). Здесь возникает противоречие, т.к. согласно первому подходу, НДС можно списать в расходную часть без оглядки на реализацию товаров, согласно второму – нет. Подробнее об уплате НДС при УСН.