Расчет НДС при импорте товаров проводится как ставка помноженная на сумму стоимости ввозимого товара, таможенных пошлин и акцизов. Таможенные пошлины на товары также устанавливаются ЕТТ. Многие коды не облагаются акцизами – и тогда это слагаемое принимается равным нулю. Налоговая база определяется отдельно по каждому коду товаров.
При расчете НДС при ввозе подакцизного товара проводится с учетом ставок акцизов – они опубликованы в ст. 193 НК РФ и в приложении к Приказу ФТС России от 30.12.2010 №2750 «О взимании акцизов». Стоимость ввозимого товара определяется как таможенная стоимость (обычно для ее расчета используется метод по стоимости сделки).
Таможенная стоимость включает в себя комиссионные вознаграждения (оплата услуг посредников), расходы на транспортировку, а также товары (услуги), переданные поставщиком продавцом по сниженной цене или бесплатно и предназначенные для использования в производстве или реализации (продаже) ввозимой продукции.
Таможенная стоимость, если цена контракта выражена в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату подачи таможенной декларации. В этот же момент возникает обязанность импортера оплатить НДС. Налог в полном объеме, как правило, должен быть уплачен до фактического выпуска товара под выбранную таможенную процедуру.
Ставки НДС при импорте товаров
При ввозе товаров в РФ действуют три ставки НДС:
- 18% - основная ставка, применяется для большинства кодов товаров;
- 10% - применяется для кодов товаров, утвержденных Постановлениями правительства РФ от 31.12.2004 №908, от 23.01.2003 №41, от 15.09.2008 №688 (детские товары, продовольствие, медицинские изделия, периодическая литература и книги);
- 0% - согласно перечню ст. 150 НК РФ и ст. 80 НК РФ.
Определение ставки НДС при импорте осуществляется в зависимости от вида товара и его кода по Единому таможенному тарифу Таможенного союза. Также значение имеет таможенная процедура, под которую ввозится товар.
- НДС уплачивается в полном размере, если продукция ввозится для внутреннего потребления (выпускается в свободное обращение) или с целью переработки с последующим внутренним потреблением;
- НДС не уплачивается вовсе или уплачивается частично (по ставке 3% суммы ввозных таможенных пошлин и налогов за каждый полный или неполный календарный месяц пребывания на территории ЕАЭС);
- НДС не уплачивается вовсе, если товар помещается под следующие таможенные процедуры – переработка товаров на таможенной территории, транзит, таможенный склад, реэкспорт, свободная таможенная зона, беспошлинная торговля, уничтожение, отказ в пользу государства, специальная таможенная процедура;
- НДС уплачивается в размере, от уплаты которого экспортер ранее был освобожден либо который был ему возвращен (возмещение вычетов НДС в связи с экспортом).
Порядок определения ставки НДС при импорте
- Определение кода по Товарной накладной внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) и Единого таможенного тарифа (ЕТТ).
- Сопоставление найденного кода с кодами товаров, облагаемых по ставке 10%.
- Если искомый код найден в одном из Перечней, применяется ставка в 10%, в противном случае – 18%.