Вычет НДС при импорте товаров возможен точно так же, как и при «внутреннем» налоге на добавленную стоимость, однако со своими особенностями (условия применения налогового вычета устанавливаются п. 2 ст. 171 и в п. 1 ст. 172 НК). Вычет НДС при импорте возможен в следующих случаях:
- товар ввозится по таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления (в свободное обращение), временного ввоза, переработки для внутреннего потребления или переработки вне таможенной территории – подтверждается подачей декларации на товары (ДТ) в электронном виде или в бумажной форме (делается таможней по запросу);
- товар приобретен для операций облагаемых косвенными налогами, куда попадают и реализация и переработка с целью последующей продажи продуктов переработки;
- продукция поставлена на учет, на любой счет;
- налог на добавленную стоимость фактически уплачен, о чем есть подтверждение в форме первичных документов, при этом налог уплачен самим налогоплательщиком (либо посредником, но за счет налогоплательщика).
Согласно Письмам Минфина России от 14.06.2011 №03-07-08/188 и от 30.06.2010 №03-07-08/193 российский импортер не имеет права на налоговый вычет, если налог за него уплачен иностранным лицом.
Согласно Письму Минфина России от 26.10.2011 №03-07-08/297, если ввоз осуществлялся через агента (посредника), то у заявителя должен быть агентский договор, в котором прописывается уплата НДС агентом с последующей компенсацией затраченных сумм принципалом. Также потребуется копия платежного поручения на оплату НДС агентом. Права на вычет у заявителя появляются только, если посредник действует по его поручению и за его счет, если же по поручению иностранного лица, то права на вычет НДС при ввозе товара у получателя нет.
Вычет НДС при ввозе товаров из стран, не являющихся членами ЕАЭС, возможен по предоставлению таможенной декларации на товары, в графе 47 которой указывается уплаченный НДС, и платежным документом. Если налог был уплачен на таможне с применением таможенной карты, таможенный орган – по требованию – выдает письменное подтверждение об этом. Счет-фактура при импорте в любом случае не оформляется (ее заменяет таможенная декларация).
Чтобы получить вычет НДС при оприходовании товаров при импорте импортеру необходимо подготовить контракт (договор) с зарубежным контрагентом или его копию, инвойс или счет, платежные документы (в том числе платежное поручение с отметкой таможенных органов о списании средств) и таможенную декларацию. Порядок установлен п. 5 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914.
В книге покупок для вычета НДС при ввозе товаров на территорию России должны быть отображены номер и дата ДТ, сумма косвенных налогов, реквизиты платежного поручения о перечислении средств. Минфин России в Письме от 05.082011 №03-07-08/252 допускает подтверждение уплаты налогов с помощью соответствующих письменных подтверждений от таможни. Также для вычета НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в книгу покупок и журнал учета счет-фактур следует занести реквизиты заявления о ввозе и уплате НДС с отметками фискального органа.
При вычете НДС по ввозу товаров используются следующие бухгалтерские проводки:
- сумма, подлежащая оплате на таможне – дебет 19, кредит 68;
- перечисленный таможенному органу налог – Д 68, К 51;
- принятый к вычету косвенный налог – Д 68, К 19;
- для отражения сумм НДС, подлежащих доплате при корректировке таможенной стоимости (КТС) – Д 19, К 68;
- откорректированный НДС – аналогично;
- откорректированный НДС ранее принятый к вычету – Д 68, К 19.