Восстановление НДС при импорте товаров

Восстановление НДС при импорте товаров может потребоваться, когда импортированные (ввезенные) товары не будут в дальнейшем использоваться в налогооблагаемой деятельности (т.е. не будут реализованы). Восстановление сумм НДС, ранее принятых к вычету, при импорте товаров осуществляется в форме возврата в бюджет. Восстановленный налог отражается в книге продаж на основании счет-фактуры, а если срок ее хранения истек и документа уже нет, на основании бухгалтерской справки-расчета.

Компания (предприятие) или предприниматель обязана восстановить полную сумму ранее принятого у вычету НДС, если имущество вносится в уставной капитал. Если передаются нематериальные активы или основные средства, тогда восстанавливается сумма, пропорциональная остаточной стоимости. Чтобы принимающая организация могла заявить вычет, в передаточных документах необходимо заявить восстанавливаемую сумму. Если имущество вышло из строя, восстановление НДС не предполагается.

Организация восстанавливает НДС, если начинает использовать имущество в целях, не подлежащих обложению косвенными налогами. Налог на добавленную стоимость восстанавливается в полном объеме, в отношении основных средств – в части остаточной (балансовой) стоимости (согласно пп. 2 п. 3 ст. 179 НК РФ). 

Импортированные товары признаны некачественными и были возвращены продавцу (поставщику) из страны ЕАЭС в течение месяца, когда были приняты на учет (налоговому органу потребуется доказать факт возврата и пояснить причину). В фискальный орган направляется уточненная декларация по косвенным налогам. Если товар возвращается полностью - информационное сообщение о реквизитах ранее представленного заявления (форма произвольная, однако в нем необходимо указать, что товар возвращен продавцу полностью).

Уменьшилась стоимость полученных от поставщика товаров (или их количество) – в части разницы между суммами налога, исчисленными до и после уменьшения стоимости товаров (пересчет нужно сделать в квартале, в котором получены первичные документы на уменьшение цены продукции, иди в квартале, когда получена откорректированная счет-фактура). Однако согласно мнению специалистов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России:

Уменьшение налоговой базы по импортированным товарам после их принятия к учету не предусмотрено действующим Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг. Предполагалось, что после уплаты НДС при импорте товаров из стран ЕАЭС вся сумма полностью принимается к вычету либо в некоторых случаях включается в расходы, учитываемые при налогообложении, поэтому нет смысла корректировать сначала налоговую базу при ввозе в сторону уменьшения, а потом восстанавливать налоговые вычеты по НДС.

Другие случаи восстановления НДС:

  • возврат аванса;
  • получение организацией субсидий из бюджета на возмещение затрат по оплате приобретаемых товаров;
  • получение субсидий на возмещение затрат по уплате косвенных налогов при импорте в Россию;
  • решено использовать активы для операций, облагаемых НДС по ставке 0%, например, для экспорта.