НДС при импорте оборудования уплачивается по ставке 18% (за исключением случаев освобождения от оплаты косвенных налогов при ввозе в Россию некоторых видов товаров) непосредственно на таможне (до фактического выпуска под выбранную таможенную процедуру), кроме случаев ввоза из стран ЕАЭС, когда НДС уплачивается в ИФНС по месту налогового учета импортера. НДС при импорте оборудования уплачивают все организации (предприятия) и предприниматели, вне зависимости от применяемой системы налогообложения (т.е. включая ЕНВД, ЕСХН, УСН) и была ли совокупная выручка за три предшествующие календарные месяца менее 2-х млн рублей.
НДС при импорте оборудования в РФ рассчитывается как процент от суммы таможенной стоимости, таможенных платежей и акцизов (если ввозимый груз является подакцизным). При этом акциз и сам считается как процент от суммы таможенной стоимости и таможенных платежей, а таможенная стоимость включает в себя не только контрактную цену, но и расходы по доставке ввозимого оборудования в РФ. При этом за таможенным органом (Федеральной таможенной службой, ФТС РФ) остается право применения корректировки таможенной стоимости (КТС), что приведет к изменению налоговой базы, а вслед за ней и суммы уплачиваемого налога на добавленную стоимость.
НДС на оборудование уплачивается вне зависимости от того, осуществляется ли импорт самостоятельно или через посредника (агента). Обязанность по уплате НДС возлагается на декларанта, которым может выступать контрактодержатель (фактический импортер) или его посредник – таможенный представитель (брокер) или даже перевозчик. В случае если оплата НДС происходит через посредника, от него потребуются платежные документы, подтверждающие уплату косвенных налогов – для последующего вычета по НДС. К платежным документам агента необходимо приложить документы, подтверждающие возмещение понесенных посредников расходов со стороны получателя оборудования.
НДС при покупке импортного оборудования должен быть уплачен в срок до 15 дней с момента поступления товара на таможню, но не позднее подачи таможенной декларации на товары (ДТ, ранее – грузовой таможенной декларации, ГТД). Если импортное оборудование поставляется из стран Евразийского экономического сообщества (ЕАЭС) – Белоруссии, Казахстана, Армении или Киргизии – то НДС должен уплачиваться в ИФНС не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем постановки оборудования на учет и регистрации его в книге покупок. В этом случае факт импорта и сумма косвенных налогов подтверждается не ДТ, а декларацией по НДС.
НДС при импорте оборудования не платится в следующих случаях:
- является технологическим оборудованием, аналоги которого не производятся в Российской Федерации и импорт которого осуществляется без уплаты НДС (согласно постановлению Правительства РФ от 30.04.2009 г. №372 с изменениями и дополнениями)
- ввозится под таможенные процедуры (режимы) или на условиях, заявленных ст. 150 НК РФ, не предполагающие использование в операциях, облагаемых косвенными налогами;
- осуществляется импорт медицинского оборудования (согласно п. 2 ст. 150 НК РФ и Постановлению Правительства РФ от 17.01.02 №19 жизненно важное медицинское оборудование не подлежит обложению косвенными налогами);
- если ввозимое оборудование в дальнейшем вносится в уставной капитал п. 7 ст. 150 НК РФ).
Импорт оборудования без НДС
П. 1 ст. 150 НК РФ устанавливает, что оборудование (и другие товары), ввозимы в РФ в качестве гуманитарной помощи или содействия, освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость. Согласно положениям Федерального закона от 04.05.99 №95-ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации» факт технической помощи (содействия) должен быть подтвержден удостоверениями, выданными в порядке и по форме, установленными Постановлением Правительства РФ от 04.12.99 №1335 «Об утверждении порядка оказания гуманитарной помощи (содействия) Российской Федерации».
На основании Постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 04.08.05 №09АП-7954/05-АК, на предоставление льготы не влияет, было ли удостоверение представлено до или после фактического выпуска груза под выбранную таможенную процедуру (режим).
Нулевой НДС также применяется при импорте медицинского оборудования (и запасных частей к нему), по коду Общероссийского классификатора продукции. Перечень медицинского оборудования утвержден Постановлением Правительства РФ от 17.01.02 №19 «Об утверждении перечня важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость». Такое оборудование должно иметь выданное Минздравом России регистрационное удостоверение.
При импорте стоматологического оборудования и изделий могут применяться ставки НДС в размере 10% от налоговой базы, согласно письму Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20.01.2012 №03-07-07/08 «О применении НДС в отношении изделий медицинского назначения, ввозимых и реализуемых на территории РФ».
Нулевой НДС применяется при импорте оборудования с целью внесения его в уставной капитал (УК) – такую норму устанавливает п. 7 ст. 150 НК РФ, однако таможенным органом был ограничено применение данной льготы перечнем оборудования, указанным в Приложении № 1 к Приказу ГТК РФ от 07.02.01 №131. Постановление Правительства РФ от 23.07.96 №883 «О льготах по уплате ввозной таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых иностранными инвесторами в качестве вклада в уставный (складочный) капитал предприятий с иностранными инвестициями» устанавливает, что условием освобождения от уплаты косвенных налогов является ввоз оборудования в сроки, установленные учредительными документами для формирования уставного (складочного) капитала.
При импорте оборудования для собственного использования НДС также не должен уплачиваться (т.к. цель ввоза не входит в список таможенных процедур, при выборе которых декларант обязан заплатить таможенный НДС).
НДС при импорте высокотехнологичного оборудования может уплачиваться или нет, в зависимости от того, попадает ли указанный товары в перечень технологического оборудования, не облагаемого НДС при импорте. Это касается и запчастей для таких станков и оборудования.
Не существует льгот по НДС при импорте оборудования по факту его покупки непосредственно у производителя, а не поставщика.
НДС при импорте оборудования из Европы и США
НДС при импорте оборудования из Европы и США уплачивается в общем порядке – на таможне, без подачи декларации по НДС в ИФНС по месту налогового учета. Это правило применимо для всех европейских стран, включая Чехию, Болгарию, Германию, Италию, Англию и т.д.