При импорте НДС платится при таможенном оформлении – до или во время подачи на таможню декларации на товары (ДТ, ранее – грузовой таможенной декларации, ГТД), но не позднее 15 дней с момента поступления товаров на таможню. Если указанный срок будет пропущен, то таможня начислит к уплате пеню. Первый и самый простой способ оптимизации НДС при импорте – уплатить его вовремя, избежав штрафных санкций (пени).
Второй способ оптимизации НДС – проверить, во-первых, по какой ставке он начисляется (для некоторых медицинских, детский, продовольственных и печатных изделий принимается ставка в 10%, а для некоторых видов технологического оборудования – и вовсе 0), а, во-вторых, не освобожден ли товар вообще от уплаты косвенных налогов при ввозе в Россию (кроме упомянутого выше технологического оборудования в эту категорию попадает жизненно важное медицинское оборудование).
Обратите внимание, что положения п. 1 ст. 145 НК РФ, гласящее, что предприниматели и организации, сумма выручки которых за предшествующий квартал не превышает 2-х миллионов рублей, освобождаются от уплаты НДС, согласно п. 3 ст. 145 не действует при импорте в РФ. Также не освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе товаров в Россию и организации (предприниматели), выбравшие в качестве системы налогообложения «упрощенку».
Т.е. оптимизация НДС при импорте может быть в форме льгот и преференций (по ставке в 10%), полного освобождения от уплаты косвенных налогов. Сюда же можно отнести и оптимизацию уплаты НДС по времени – получение отсрочки (при условии предоставления банковской гарантии или гарантии страховщика) или рассрочки (при временном ввозе с заявлением срока обратного вывоза более, чем через год – в этом случае за каждый календарный полный или неполный месяц импортер будет уплачивать 3% от суммы таможенных платежей, которую он бы уплатил, заяви сразу ввоз с выпуском в свободное обращение).
Наконец, можно провести оптимизацию НДС при импорте путем заявления ввозимой продукции взносом в уставной капитал (но там эта продукция и должна оставаться), помещением под таможенную процедуру (режим), не предполагающую использование товара в операциях, связанных с уплатой НДС.
Уплаченный на таможне НДС можно принять к вычету, что также является средством оптимизации суммы косвенных налогов. Однако этот метод не подходит для предприятий, использующих специальные налоговые режимы (ЕНВД, ЕСХН, ПСН, УСН). Плюс к вычету принимается только тот НДС, который уплачен непосредственно декларантом (импортером) или его представителем (письмо Минфина России от 26.10.11 № 03-07-08/297), если НДС при ввозе был оплачен иностранным поставщиком, то российский покупатель принять его к вычету не сможет (письмо Минфина России от 30.06.10 № 03-07-08/193).