НДС при импорте товаров в РФ уплачивается индивидуальными предпринимателями и предприятиями (организациями), вне зависимости от выбранной системы налогообложения (включая УСН, ЕСХН, ЕНВД, ПСН). Упрощенцы учитывают уплаченный при импорте в Россию НДС в расходах и не могут принять его к вычету.
НДС при покупке импортных товаров начисляется на сумму таможенной стоимости, таможенной пошлины и акцизов (в случае если товар является подакцизным). Как правило, применяется ставка в 18%, однако налоговым законодательством России предусмотрены ставки НДС при покупке импорта 10% и 0%. Сумма таможенной стоимости, пошлин (но не сборов) и акцизов является налоговой базой для расчета НДС.
Как платится НДС при импорте товаров
Обязанность по уплате НДС при ввозе импортного товара (таможенного НДС) в РФ возлагается на декларанта, в роли которого может выступать непосредственный покупатель или его представитель – таможенный представитель (брокер) или даже перевозчик. Если НДС при импорте платится через агента, но его будет сложнее поставить на вычет:
- в налоговый орган, помимо стандартных при ввозе импортных товаров документов по сделке и таможенному оформлению, потребуется предоставить платежные поручения, подтверждающие уплату агентом косвенных налогов;
- также необходимо будет подтвердить возмещение понесенных агентом издержек по уплате налога на добавленную стоимость на таможне.
Расчет и начисление НДС при импорте осуществляет сам декларант (импортер), однако у таможенного органа есть право корректировки таможенной стоимости (КТС), после чего изменяется налоговая база, а вслед за ней и сумма налога. Если сумма косвенных налогов была увеличена в результате КТС, происходит доначисление НДС.
Облагается ли импорт НДС или нет
В некоторых случаях НДС при импорте товаров в Россию не уплачиваются: ряд кодов по ТН ВЭД освобожден от оплаты косвенных налогов (освобождение получили технологическое оборудование, аналогов которого на территории РФ не производится и жизненно важные медицинские изделия и оборудование). В других случаях импорт товаров в Россию облагается по сниженным (10% против 18%) ставкам НДС (в эту группу включаются некоторые медицинские изделия, продукты питания, детские товары и печатная продукция).
Наконец, действующим законодательством установлен перечень таможенных процедур (режимов), при ввозе под которые предоставляются льготы и преференции по уплате налога на добавленную стоимость (сюда попадают таможенные процедуры, не предполагающие дальнейшее использование ввозимых грузов в операциях, связанных с оплатой НДС).
НДС при импорте из стран дальнего зарубежья
НДС при импорте из стран дальнего зарубежья (из государств – членов СНГ) уплачивается при проведении таможенного оформления до или во время подачи таможенной декларации на товары (ДТ, ранее – грузовой таможенной декларации, ГТД) в таможенный орган. К странам дальнего зарубежья приравнены все государства СНГ, не входящие в ЕАЭС.
При импорте из стран – членов Евразийского экономического сообщества (Казахстан, Белоруссия, Армения, Киргизия) НДС платится в налоговый орган по месту учета декларанта (импортера) в срок до 20 числа месяца, следующего за месяцем постановки ввезенной продукции на учет.
Для получения вычета по НДС сумма уплаченных косвенных налогов при импорте из стран дальнего зарубежья подтверждается таможенной декларацией с проставленными отметками таможенного органа, а при ввозе из стран ЕАЭС – декларацией по НДС. Косвенные налоги (НДС) при импорте товаров могут быть зачтены за счет ранее уплаченных сумм.
Импортер товара может рассматриваться как налоговый агент по НДС при импорте товаров, если поставщик не представлен на территории РФ. Однако никакого двойного налогообложения импорта по НДС не возникает. Хотя импортер уплачивает НДС (действуя в какой-то степени как налоговый агент).
НДС по импорту при ВЭД
Для вычета НДС при импорте товаров участнику внешнеэкономической деятельности (ВЭД) может потребоваться не только ДТ, но и другие документы, подтверждающие ввоз (транспортные, товаросопроводительные) грузов в РФ, уплату косвенных налогов (платежные поручения, справки из таможни по расходованию авансов и т.п.), а также регистрация таможенной декларации в книге покупок (либо счет-фактур при ввозе из стран ЕАЭС).